2021年國辦40號文全文

財政部 税務總局關於完善資源綜合利用增值税政策的公告

財政部 税務總局公告2021年第40號 2021-12-30

為推動資源綜合利用行業持續健康發展，現將有關增值税政策公告如下:

一、從事再生資源回收的增值税一般納税人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計税方法依照3%徵收率計算繳納增值税，或適用一般計税方法計算繳納增值税。

(一)本公告所稱再生資源，是指在社會生產和生活消費過程中產生的，已經失去原有全部或部分使用價值，經過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限於清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細、軟硬等物理性狀的簡單加工。

(二)納税人選擇適用簡易計税方法，應符合下列條件之一：

1.從事危險廢物收集的納税人，應符合國家危險廢物經營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經營許可證。

2.從事報廢機動車回收的納税人，應符合國家商務主管部門出台的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業資質認定證書。

3.除危險廢物、報廢機動車外，其他再生資源回收納税人應符合國家商務主管部門出台的再生資源回收管理辦法要求，進行市場主體登記，並在商務部門完成再生資源回收經營者備案。

(三)各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規給予從事再生資源回收業務的納税人財政返還、獎補行為的，依法追究相應責任。

二、除納税人聘用的員工為本單位或者僱主提供的再生資源回收不徵收增值税外，納税人發生的再生資源回收並銷售的業務，均應按照規定徵免增值税。

三、增值税一般納税人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務(以下稱銷售綜合利用產品和勞務)，可享受增值税即徵即退政策。

(一)綜合利用的資源名稱、綜合利用產品和勞務名稱、技術標準和相關條件、退税比例等按照本公告所附《資源綜合利用產品和勞務增值税優惠目錄(2022年版)》)(以下稱《目錄》)的相關規定執行。

(二)納税人從事《目錄》所列的資源綜合利用項目，其申請享受本公告規定的增值税即徵即退政策時，應同時符合下列條件:

1.納税人在境內收購的再生資源，應按規定從銷售方取得增值税發票適用免税政策的，應按規定從銷售方取得增值税普通發票。銷售方為依法依規無法申領發票的單位或者從事小額零星經營業務的自然人，應取得銷售方開具的收款憑證及收購方內部憑證，或者税務機關代開的發票。本款所稱小額零星經營業務是指自然人從事應税項目經營業務的銷售額不超過增值税按次起徵點的業務。

納税人從境外收購的再生資源，應按規定取得海關進口增值税專用繳款書，或者從銷售方取得具有發票性質的收款憑證、相關税費繳納憑證。

納税人應當取得上述發票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應產品的銷售收入不得適用本公告的即徵即退規定。

不得適用本公告即徵即退規定的銷售收入=當期銷售綜合利用產品和勞務的銷售收入×(納税人應當取得發票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當期購進再生資源的全部成本)。

納税人應當在當期銷售綜合利用產品和勞務銷售收入中剔除不得適用即徵即退政策部分的銷售收入後，計算可申請的即徵即退税額：

可申請退税額=[(當期銷售綜合利用產品和勞務的銷售收入-不得適用即徵即退規定的銷售收入)×適用税率-當期即徵即退項目的進項税額]×對應的退税比例

各級税務機關要加強發票開具相關管理工作，納税人應按規定及時開具、取得發票。

2.納税人應建立再生資源收購台賬，留存備查。台賬內容包括：再生資源供貨方單位名稱或個人姓名及身份證號、再生資源名稱、數量、價格、結算方式、是否取得增值税發票或符合規定的憑證等。納税人現有賬冊、系統能夠包括上述內容的，無需單獨建立台賬。

3.銷售綜合利用產品和勞務，不屬於發展改革委《產業結構調整指導目錄》中的淘汰類、限制類項目。

4.銷售綜合利用產品和勞務，不屬於生態環境部《環境保護綜合名錄》中的“高污染、高環境風險”產品或重污染工藝。“高污染、高環境風險”產品，是指在《環境保護綜合名錄》中標註特性為“GHW/GHF”的產品，但納税人生產銷售的資源綜合利用產品滿足“GHW/GHF”例外條款規定的技術和條件的除外。

5.綜合利用的資源，屬於生態環境部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應當取得省級或市級生態環境部門頒發的《危險廢物經營許可證》，且許可經營範圍包括該危險廢物的利用。

6.納税信用級別不為C級或D級。

7.納税人申請享受本公告規定的即徵即退政策時，申請退税税款所屬期前6個月(含所屬期當期)不得發生下列情形：

(1)因違反生態環境保護的法律法規受到行政處罰(警告、通報批評或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財物除外單次10萬元以下含本數，下同)。

(2)因違反税收法律法規被税務機關處罰(單次10萬元以下罰款除外)，或發生騙取出口退税、虛開發票的情形。

納税人在辦理退税事宜時，應向主管税務機關提供其符合本條規定的上述條件以及《目錄》規定的技術標準和相關條件的書面聲明，並在書面聲明中如實註明未取得發票或相關憑證以及接受環保、税收處罰等情況。未提供書面聲明的，税務機關不得給予退税。

(三)已享受本公告規定的增值税即徵即退政策的納税人，自不符合本公告“三”中第“(二)”部分規定的條件以及《目錄》規定的技術標準和相關條件的當月起，不再享受本公告規定的增值税即徵即退政策。

(四)已享受本公告規定的增值税即徵即退政策的納税人，在享受增值税即徵即退政策後，出現本公告“三”中第“(二)”部分第“7”點規定情形的，自處罰決定作出的當月起6個月內不得享受本公告規定的增值税即徵即退政策。如納税人連續12個月內發生兩次以上本公告“三”中第“(二)”部分第“7”點規定的情形，自第二次處罰決定作出的當月起36個月內不得享受本公告規定的增值税即徵即退政策。相關處罰決定被依法撤銷、變更、確認違法或者確認無效的，符合條件的納税人可以重新申請辦理退税事宜。

(五)各省、自治區、直轄市、計劃單列市税務機關應於每年3月底之前在其網站上，將本地區上一年度所有享受本公告規定的增值税即徵即退或免税政策的納税人，按下列項目予以公示:納税人名稱、納税人識別號、綜合利用的資源名稱、綜合利用產品和勞務名稱。各省、自治區、直轄市、計劃單列市税務機關在對本地區上一年度享受本公告規定的增值税即徵即退或免税政策的納税人進行公示前，應會同本地區生態環境部門，再次核實納税人受環保處罰情況。

四、納税人從事《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等”項目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務”、5.2“污水處理勞務”項目，可適用本公告“三”規定的增值税即徵即退政策，也可選擇適用免徵增值税政策一經選定，36個月內不得變更。選擇適用免税政策的納税人，應滿足本公告“三”有關規定以及《目錄》規定的技術標準和相關條件，相關資料留存備查。

五、按照本公告規定單個所屬期退税金額超過500萬元的，主管税務機關應在退税完成後30個工作日內，將退税資料送同級財政部門複查，財政部門逐級複查後，由省級財政部門送財政部當地監管局出具最終複查意見。複查工作應於退税後3個月內完成，具體複查程序由財政部當地監管局會同省級財税部門制定。

六、再生資源回收、利用納税人應依法履行納税義務。各級税務機關要加強納税申報、發票開具、即徵即退等事項的管理工作，保障納税人按規定及時辦理相關納税事項。

七、本公告自2022年3月1日起執行。《財政部 國家税務總局關於印發〈資源綜合利用產品和勞務增值税優惠目錄〉的通知》(財税〔2015〕78號)、《財政部 税務總局關於資源綜合利用增值税政策的公告》(財政部 税務總局公告2019年第90號)除“技術標準和相關條件”外同時廢止，“技術標準和相關條件”有關規定可繼續執行至2022年12月31日止。《目錄》所列的資源綜合利用項目適用的國家標準、行業標準，如在執行過程中有更新、替換，統一按新的國家標準、行業標準執行。

此前已發生未處理的事項，按本公告規定執行。已處理的事項，如執行完畢則不再調整如納税人受到環保、税收處罰已停止享受即徵即退政策的時間超過6個月但尚未執行完畢的，則自本公告執行的當月起，可重新申請享受即徵即退政策如納税人受到環保、税收處罰已停止享受即徵即退政策的時間未超過6個月，則自6個月期滿後的次月起，可重新申請享受即徵即退政策。

特此公告。

財政部 税務總局

2021年12月30